Högsta förvaltningsdomstolen, mål 4559-25

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS DOM

Mål nr 4559-25
    

meddelad i Stockholm den 30 januari 2026

KLAGANDE

Skatteverket
171 94 Solna

MOTPART

Stiftelsen FREE till stöd för Handelshögskolan i Stockholm under bildande företrädd av AA

Ombud: Kristina Lundqvist
PwC Sverige
Torsgatan 21
113 97 Stockholm

ÖVERKLAGAT AVGÖRANDE

Skatterättsnämndens beslut den 8 juli 2025 i ärende dnr 119-24/D

SAKEN

Förhandsbesked om inkomstskatt

HÖGSTA FÖRVALTNINGSDOMSTOLENS AVGÖRANDE

Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked.

BAKGRUND

1.    En stiftelse som uppfyller de s.k. ändamåls-, verksamhets- och fullföljdskraven undantas från skattskyldighet för vissa inkomster, dvs. är inskränkt skattskyldig. Ändamålskravet innebär att stiftelsen ska ha ett eller flera allmännyttiga ändamål. Att främja utbildning anses som ett allmännyttigt ändamål. Verksamhetskravet innebär att stiftelsen uteslutande eller så gott som uteslutande i den verksamhet som bedrivs under beskattningsåret ska främja ett eller flera allmännyttiga ändamål. Fullföljdskravet innebär att stiftelsen under beskattningsåret i skälig omfattning ska använda sina intäkter för ett eller flera allmännyttiga ändamål. I fullföljdsbedömningen får hänsyn tas till hur intäkterna sammantaget har använts under en period av flera beskattningsår.
2.    AA överväger att tillsammans med andra personer bilda Stiftelsen FREE till stöd för Handelshögskolan i Stockholm. Stiftelsen kommer att ha till ändamål att främja och stödja utbildning, forskning och övrig verksamhet vid Handelshögskolan i Stockholm, inklusive dess institutioner, forskningscenter och forskningsinstitut. Högskolan är en allmännyttig organisation och inskränkt skattskyldig.
3.    Stiftelsen avser att årligen bevilja bidrag till högskolan om minst 75–80 procent av sina nettointäkter. De beviljade bidragen kommer att vara villkorade på så sätt att de endast får användas för specifika ändamål och att finansieringen av ändamålen ska göras med avkastningen på bidraget. Stiftelsen kommer att betala ut hela det beviljade beloppet till högskolan under samma räkenskapsår som bidrag beslutas.
4.    Stiftelsen ansökte om förhandsbesked för att få svar på följande frågor. Kommer hela det beviljade bidraget att räknas som fullföljd av ändamålet för stiftelsen, om bidraget till högskolan är villkorat till att finansiera en evig professur med endast avkastningen från mottagna medel (fråga 1)? Blir det någon skillnad om stiftelsen i stället villkorar bidraget till att endast avkastningen från det mottagna bidraget får användas för ett specifikt ändamål som stiftelsen anger vid beviljandet, t.ex. utbyggnad och underhåll av högskolans bibliotek eller investeringar i digitala verktyg för att förbättra undervisningen (fråga 2)? 
5.    I ansökan anges som förutsättning att stiftelsen kommer att utforma sin verksamhet på så sätt att ändamålskravet och verksamhetskravet uppfylls samt att varje bidrag i sig ska anses som allmännyttigt främjande.
6.    Skatterättsnämnden fann att stiftelsen kan tillgodoräkna sig de utbetalade bidragen vid bedömningen av om fullföljdskravet är uppfyllt. Skatterättsnämnden motiverade sitt beslut enligt följande. 
7.    Högskolans stadgar föreskriver ett allmännyttigt ändamål och verksamheten är ändamålsenlig. Eftersom det för högskolan på grund av villkoren varken är möjligt eller önskvärt att förbruka hela det anslagna beloppet samma år som det beviljas kommer fondering av bidragen att vara en oundviklig konsekvens. Stiftelsen och högskolan har inte några kända intressesamband och avkastningsanvändningen av det mottagna kapitalet kommer att vara tydligt villkorad för allmännyttiga ändamål, bl.a. inrättandet av en evig professur och vissa andra angivna investeringar för högskolan. Med beaktande av att förutsättningarna liknar de som förelåg i RÅ 2010 ref. 40 har stiftelsen rätt att tillgodoräkna de beviljade bidragen i fullföljdsbedömningen.

YRKANDEN M.M.

8.    Skatteverket yrkar att Högsta förvaltningsdomstolen ska ändra förhandsbeskedet och förklara att bidragen inte ska tillgodoräknas vid bedömningen av om fullföljdskravet är uppfyllt. Skatteverket anför följande.
9.    Förhållandena i nu aktuellt mål är inte likvärdiga med de i RÅ 2010 ref. 40. Det är inte fråga om en extraordinär händelse genom en ovanligt stor avkastning ett specifikt år. Det framstår som klart på förhand att gåvor till stiftelsen, där en betydande del kommer att bestå av utdelningsrätter, under vissa år kommer att uppgå till betydande belopp.
10.    Det är inte heller fråga om en engångsutbetalning för att bilda en ny stiftelse med syfte att säkerställa finansiering av en evig professur. Hela det utbetalade beloppet kommer inte att räcka för att finansiera en tidsobegränsad professur och projekt, utan tanken är att successivt bygga upp kapitalet hos högskolan för att på sikt kunna möjliggöra en tidsobegränsad finansiering.
11.    Stiftelsen FREE till stöd för Handelshögskolan i Stockholm anser att förhandsbeskedet ska fastställas och anför följande.
12.    Stiftelsen kommer att lämna bidrag till högskolan dels med tydliga villkor om att avkastningen på bidragen ska användas för preciserade allmännyttiga ändamål, dels för omedelbar användning i kortsiktiga projekt. Det är fråga om en kombination av direkt och långsiktig finansiering av högskolans allmännyttiga verksamhet. Det är inte förutsägbart vilka år stiftelsen kommer att erhålla kontanta gåvor respektive utdelningar från erhållna utdelningsrätter. Inte heller är bidragens belopp förutsägbara utan kan variera. Bidragen får endast användas för utbildningsverksamhet och forskning, vilket innebär att bidragen eller avkastningen aldrig kommer att användas i annat än allmännyttig verksamhet.
13.    Förhållandena är likvärdiga med de i RÅ 2010 ref. 40. Stiftelsen, dess stiftare och högskolan är inte närstående subjekt. Det finns inte några arrangemang som syftar till att undvika beskattning eller att möjliggöra obeskattad kapitaluppbyggnad. Bidragen är villkorade och kan endast användas för de ändamål som stiftelsen beslutar om. Det finns inte någon risk för att stiftelsen används som ”sparbössa” i strid med fullföljdskravets syfte.

SKÄLEN FÖR AVGÖRANDET

Rättslig reglering m.m.

14.    Enligt 7 kap. 3 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229) är stiftelser som uppfyller ändamåls-, verksamhets- och fullföljdskraven i 4–6 §§, med undantag för kapitalvinster och kapitalförluster, skattskyldiga bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §.
15.    Fullföljdskravet innebär enligt 7 kap. 6 § första stycket att stiftelsen under beskattningsåret i skälig omfattning ska använda sina intäkter för ett eller flera allmännyttiga ändamål enligt 4 §. Hänsyn får även tas till hur intäkterna sammantaget har använts under en period av flera beskattningsår.
16.    Fullföljdskravet ska fungera som ett allmänt krav på aktivitet från stiftelsens sida (prop. 2013/14:1 s. 314) och ett väsentligt syfte med ett sådant krav synes ha varit att förhindra att fondering i annat än begränsad omfattning görs med obeskattade medel. Denna synpunkt gör sig särskilt gällande i de fall då stiftelsens stadgar ger utrymme för att främja inte bara kvalificerade utan också okvalificerade ändamål (RÅ 2001 ref. 17).
17.    I RÅ 2004 ref. 76 fann Högsta förvaltningsdomstolen att ett av en ideell förening lämnat tillskott, i form av avstående av utskiftat belopp efter upplösning av en ekonomisk förening, till en nybildad stiftelse inte skulle räknas givaren till godo vid bedömningen av om fullföljdskravet var uppfyllt. Högsta förvaltningsdomstolen uttalade att det genom stiftelsen kom en fondering till stånd – visserligen inte hos föreningen men väl hos ett subjekt inom samma intressesfär som föreningen. En sådan användning av avkastning uppfyllde inte kravet att avkastningen ska tas i anspråk för att främja kvalificerade ändamål.
18.    I RÅ 2010 ref. 40 prövade Högsta förvaltningsdomstolen bl.a. under vilka förutsättningar två givarstiftelsers bidragsgivning till två lärosäten för finansiering av tre tidsobegränsade professurer skulle räknas som fullföljd. Av lämnade uppgifter framgick att finansieringen av professurerna skulle ske genom avkastningen på ett beräknat kapitalbelopp. 
19.    Högsta förvaltningsdomstolen fann att om givarstiftelserna behöll det beräknade kapitalbeloppet hos sig själva skulle endast de under varje enskilt år utbetalda beloppen räknas som fullföljd. Något tillgodoräknande av hela kapitalbeloppet kunde då inte godtas redan för anslagsåret. Skulle givarstiftelserna i stället betala ut kapitalbeloppet till lärosätena redan under anslagsåret kunde hinder emellertid inte anses föreligga för att tillgodoräkna givarstiftelserna detta belopp vid fullföljdsbedömningen.  

Högsta förvaltningsdomstolens bedömning

20.    Högsta förvaltningsdomstolen gör samma bedömning som Skatterättsnämnden (punkt 7 i denna dom). Förhandsbeskedet ska därför fastställas.

I avgörandet har deltagit justitieråden Henrik Jermsten, Margit Knutsson,  Inga-Lill Askersjö, Mikael Westberg och Karin Attorps.
Föredragande har varit justitiesekreteraren Emma Annelund.